제 목 : “2019년 결산시 꼭 확인하세요”

-  회계결산 및 외부감사 관련 7대 중점 유의사항 안내

□  금융감독원은 2019년 결산을 앞두고 회사 및 감사인이 재무제표 작성·공시 및 기말감사시 특히 유의해야 할 사항을 안내

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□  (지정회사 증가)  최근 상장사의 비적정의견이 증가추세(’15년 :  12사, 0.6% → ’18년 :  43사, 1.9%)이며 감사인 지정회사에서 많이 발생^*

      *  (’18년 비적정의견) 자유수임 1,998사 中 18사(0.9%), 지정 232사 中 25사(10.8%)

  ◦  기본적으로 재무구조 악화 기업, 관리종목 등 감사위험이 높은 지정회사에 대하여 비적정의견이 증가할 수 있으며,

  ◦  또한 ’20년 지정이 예정^*된 기업의 경우 감사인이 교체되기 전에 리스크 최소화 차원에서 더욱 보수적으로 감사하는 경향이 있음

        *  ’20년 지정감사인을 해당 사업연도 개시전인 ’19.11월 통지

최근 5년간 상장법인 비적정의견 현황

□  (엄정한 감사)  비적정의견의 주된 사유는 ‘감사범위제한’^*으로, 감사인이 충분하고 적합한 감사증거를 입수하지 못한 데 기인

      *  (’18년 비적정의견 사유) 감사범위제한 43사, 계속기업 불확실성 17사, 회계기준 위반 1사 (사유가 다수인 경우 중복 계산)

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  ◦  이는 외감법 개정으로 감사인 책임성이 강화되어 감사범위가 확대되고 감사가 엄격히 수행되고 있는 영향으로 보이며,

  ◦  원칙중심의 IFRS 문언을 엄격하게 적용하거나, 의견 충돌시 회사 회계처리를 인정할 근거가 부족하다고 판단하는 경우도 존재

< 금감원 담당자 >

※ 참고 보도자료

-  2018회계연도 상장법인 감사보고서 분석 및 시사점(‘19.8.14.)

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□  (제도개요)  회사는 직접 작성한 감사前 재무제표를 법정기한 내에 외부감사인에게 제출한 후 즉시 증선위^*에도 제출하여야 함

        *  증선위 위탁으로 거래소(상장법인) 및 금감원(비상장법인)의 공시시스템에 제출

  ◦  (미제출시 공시)  회사가 재무제표를 기한 내 증선위·감사인에 미제출시 그 사유 등의 제출·공시의무를 부과(외감법 §6‧§30)

  ◦  (감사인 확인)  감사인은 재무제표(감사인·증선위 제출) 상호 일치 여부를 확인하고, 불일치·미제출 등의 경우 내부회계 미비 여부를 평가^*

        *  ｢감사전 재무제표 확인 등에 관한 회계감사실무지침｣ (’18.12월 시행)

< 외감법 적용회사의 감사前 재무제표 제출의무 개요 >

※  한편, 개정 외감법에서는 회사가 감사인에 재무제표 대리작성 또는 회계자문을 요구하는 행위^*도 금지하여 회사의 책임성 더욱 강화

        *  종전은 감사인의 금지행위로만 규정

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□  (점검결과)  감사前 재무제표 제출의무 법제화(’13.12.30.) 이후 위반회사가 지속적으로 감소^*하는 등 제도가 정착되는 모습이나,

      *  (상장법인)   ’15년 : 167사 → ’16년 :  49사 → ’17년 :  39사
(비상장법인) ’15년 :   계도 → ’16년 : 284사 → ’17년 :  107사

  ◦  여전히 상당수 회사가 기한착오, 작성누락 등으로 이를 미제출‧지연제출하여 감사인 지정 등의 조치를 부과받는 상황

최근 감사전 재무제표 제출의무 위반 현황

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< 금감원 담당자 >

    * 상장법인의 감사前 재무제표 제출과 관련된 사항은 “거래소”에 문의

※ 참고 보도자료

-  사업보고서 등에 대한 조사‧감리결과 조치(‘19.8.21.)

-  감사前 재무제표 제출 위반 점검결과 분석 및 유의사항 안내(’19.9.18.) 

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□  (정정 현황)  최근 상장사의 감사보고서 정정횟수^*가 크게 증가하는 추세이며, 특히 유가증권 시장 등 대형사의 정정도 큰 폭 증가

      *  (상장법인 전체)  ’16년 : 150회 → ’17년 : 327회 → ’18년 : 380회
(유가증권 시장) ’16년 :  49회 → ’17년 :  99회 → ’18년 : 151회

  ◦  정정회사 중 상당수(46%)는 정정시점에 감사인이 변경된 상태로, 이는 감사인 교체시에 더 많이 정정되는 경향^*을 나타내는바,

        *  감사인 변경비율 : 상장사 전체 21.1% vs. 정정회사 46.0%

  ◦  향후 감사인 지정제 강화 등으로 감사인 교체가 늘어날 경우 정정이 더욱 빈번해질 수 있다는 우려도 상존

최근 3년간 상장법인 감사보고서 정정 현황

□  (계도위주 감독)  감독당국은 회사의 정정금액이 중요성 금액의 4배 이상이거나, 최근 5년 내 3회 이상 정정한 경우(외감규정 §23➀ⅲ) 재무제표 심사를 실시

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  ◦  회사가 타당한 근거로 정정하거나 회계위반에 대한 회사의 귀책사유가 있다고 보기 어려운 경우에는 재무제표 심사 미실시

  ◦  정정사항이 단순 오류 등 과실에 의한 비반복적 위반으로 판단되는 경우 감리를 실시하지 않고 경고‧주의 등 계도로 신속 종결

      -   다만, 정정사항이 중과실‧고의에 의한 분식회계 등과 연계된 경우 집중 감리를 통해 과징금 등 강화된 조치 부과 가능

< 금감원 담당자 >

※ 참고 보도자료

-  최근 3년간 감사보고서 정정현황 분석 및 시사점(‘19.5.23.)

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□  상장사는 ’19년 사업연도부터 자산규모에 따라 순차적^*으로, 외부감사인으로부터 내부회계관리제도 ‘감사’를 받아야 함

      *  내부회계관리제도 감사의무화 시점 : ’19년 사업연도(직전 사업연도말 자산 2조원 이상) → ’20년(5천억원∼2조원) → ’22년(1천억원∼5천억원) → ’23년(1천억원 미만)

  ➊  (내부회계관리제도 개요)  내부회계관리제도는 재무제표를 회계처리기준에 따라 신뢰성 있게 작성·공시하기 위해 회사에서 설계·운영하는 내부통제제도의 일부분

내부회계관리제도 개요

  ➋  (감사의 의미)  감사는 내부회계관리제도 설계·운영이 효과적인지에 대해 ‘합리적 확신’을 제공하며, 기존의 검토보다 강화된 절차 요구

      -   (검토절차)  감사인이 회사의 내부통제에 대하여 담당자와의 질문 위주의 검증절차를 수행하고, 검증대상을 회사가 자체점검한 ‘운영실태보고서’로 한정

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      -   (감사절차)  감사인은 질문 외에 문서검사, 재수행, 관찰 등 보다 엄격한 검증절차를 수행하고, 그 대상도 ‘운영실태보고서’ 외에 내부통제 자체로 확대

  ➌  (해외사례)  ’04년부터 내부회계관리제도 감사제도를 시행하고 있는 미국 상장사의 경우 ’18년 비적정의견 비율은 6.0% 수준^*

        *  미국은 결산 및 공시절차(43.6%), 담당자의 전문성 부족(24.5%), 전산통제(18.1%), 업무분장(13.8%)의 순으로 미비점을 보고

美상장사 내부회계관리제도 비적정 감사의견 비율

(출처: audit analytics.com)

< 금감원 담당자 >

※ 참고 보도자료

-  신외감법 시행에 맞춰 미리 준비해야 합니다(’18.9.17.)

-  내부회계관리제도 외부감사 철저한 대비 필요(’18.12.17.) 

-  내부회계관리제도 위반에 대한 점검결과 및 유의사항 안내(’19.12.20.) 

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□  상장사 감사인은 핵심감사사항(Key Audit Matters, 이하 'KAM')을 선정하고 선정이유 및 관련 감사절차 등을 감사보고서에 기재해야 함^*

       * 회계감사기준서 701(감사보고서 핵심감사사항 커뮤니케이션)

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□  (’18년 기재실태) 자산 2조원 이상 상장사는 KAM 도입 첫 해에 손상검토, 수익인식, 공정가치 등 주로 감사 위험이 높고 경영진의 판단과 추정치를 포함하는 항목을 KAM으로 선정

◦ 이를 통해 회사와 감사인의 커뮤니케이션 활성화, 주요 회계이슈에 대한 재무제표 이용자와의 정보 공유 등 긍정적 효과도 나타난 반면, 

◦ KAM 선정 수가 비교적 적고(연결 평균 1.76개, 별도 평균 1.45개), 다소 형식적이거나 표준화된 KAM 기재 사례도 존재

< 금감원 담당자 >

※ 참고 보도자료

-  핵심감사제 전면 도입 등을 위한 회계감사기준 개정(‘17.12.20.)

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□  금감원은 최근 회계의혹, 감리사례 및 전문가 설문 등을 감안하여 ’20년도 재무제표 심사시 중점 점검할 4가지 회계이슈를 선정·예고

  ◦  ’19회계연도에 대한 재무제표가 공시된 이후 회계이슈별로 대상회사를 선정하여 재무제표 심사 실시 예정

< 금감원 담당자 >

※ 참고 보도자료 : 2020년 재무제표 중점 점검분야 사전예고(‘19.6.26.)
최근 5년간 테마감리 운영현황 및 향후 감독방안(‘19.11.19.)

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□  (과징금) 외감법규에 과징금 부과근거 및 부과기준이 마련되어 시행(’18.11.1.)됨으로써, 종전보다 과징금 부과가능 금액 및 범위가 확대

  ➊  (부과금액) 외감법상 과징금은 회사에 대하여 회계기준 위반금액 20%를 한도로 부과 가능하고, 절대금액 한도가 없음

< 회계위반 과징금 부과 한도 >

  ➋  (범위 확대) 외감법에서는 모든 감사보고서 관련 부실감사(고의, 중과실)에 대하여 과징금 부과 가능^* 

        *  자본시장법상 과징금은 증권신고서에 첨부된 감사보고서와 관련한 부실감사에 대하여만 부과 가능

□  (고의‧중대 위반에 대한 조치 강화) 회사의 고의 위반에 대한 조치범위를 확대하였고, 중대한 위반 적발시 회사 임원 및 회계법인에 대한 보다 중한 책임을 부과

  ➊  (고의 위반) 회사의 고의적 회계위반사항^*은 중요성 기준금액에 미달하더라도 위반금액이 50억원 이상인 경우

        *  위반내용이  비자금 조성, 횡령‧배임, 자금세탁 등과 관련되거나,  위반사항 수정시 상장진입요건 미달‧상장퇴출요건에 해당하는 경우에 적용

   -   과징금(또는 증권발행제한), 감사인지정, 임원 해임(면직) 권고, 직무정지 6월 이내, 검찰통보 등의 조치가 가능 

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  ➋  (중대 위반) 회사의 고의 및 중과실 위반 적발시 임원 및 감사(감사위원)에 대한 해임에 추가하여 직무정지(6월 이내) 조치가 가능하고

   -   중대한 감사부실^*이 품질관리업무 설계·운영의 중대한 소홀에 기인한 경우에는 회계법인 대표이사 및 품질관리업무 담당 이사에 대하여 직무일부정지 조치가 가능 

        *  상장법인 등의 감사업무 수행이사에게 등록취소 또는 1년 이상 직무정지 조치를 하는 경우

□  (회계감사 충실성 유도) 회사의 회계기준 위반이 적발되지 않더라도 감사인이 중요한 감사절차를 합리적 근거 없이 생략하거나 현저히 미흡하게 실시한 경우, 감사인 및 공인회계사에 대한 조치^* 가능

      *  공인회계사에 대한 기본조치: 지정회사 감사업무제한 1년, 직무연수 4시간 등

< 금감원 담당자 >

※ 참고 보도자료 : 「외부감사 및 회계 등에 관한 규정 시행세칙」 개정(‘19.4.1.)

□  동 유의사항을 상장협‧코스닥협‧공인회계사회 등을 통해 회사·감사인에 안내하고, 이후 충실한 이행여부 등을 면밀히 점검할 예정

☞ 본 자료를 인용하여 보도할 경우에는 출처를 표기하여 주시기 바랍니다.(http://www.fss.or.kr)

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